View

Etusivu

Sisällysluettelo

Takaisin

E Andersson, Verotus 1998 s,430.< On selvää ettei tällaista menettelyä voida pitää asianmukaisena kuulemisena. <
> Lisäksi on mainittava, että kuuleminen voi eräissä tilanteissa olla vastaan KP – sopimuksessa nimenomaista mainintaa: "oikeutta olla tulematta pakoitetuksi todistamaan itseään vastaan tai tunnustamaan syyllisyytensä, minkä oikeuden katsotaan kuuluvan myös EIS:n mukaiseen oikeudenmukaiseen oikeudenkäyntiin: Esitutkintaperiaatteiden tarkastelusta; kirjasta >Esitutkinta ja Pakkokeinot; Klaus Helminen, Kari Lehtola, Pertti Virolainen<

8. Verotarkastuskertomus

8.1. Verotarkastuskertomuksen tarkoitus

> Verotarkastuskertomus on tarkastajan selostus suoritetusta tarkastuksesta ja siinä havaituista verotukseen vaikuttavista asioista sekä ehdotus toimenpiteistä, joihin näiden johdosta olisi syytä ryhdyttävä. Verolainsäädännön mukaan suoritetusta verotarkastuksesta on laadittava tarkastuskertomus, jollei erityisistä syistä muuta johdu. Hyvän verotarkastustavan mukaista kuitenkin on, että suoritetusta tarkastuksesta laaditaan aina kertomus, siitä riippumatta, esitetäänkö siinä verotus- tai maksuunpanotoimenpiteitä.
Verotarkastuskertomus laaditaan viivytyksettä. Tämä tarkoittaa, että verovelvollisen kuuleminen ja tarpeellisten lisäselvitysten jälkeen tarkastuskertomus laaditaan asioiden määrään ja laatuun nähden kohtuullisessa ajassa. Jos tarkastuskertomuksen valmistuminen olennaisesti viivästyy lisätietojen hankkimisen tai muun verovelvollisesta riippumattoman syyn vuoksi, verovelvolliselle ilmoitetaan viivytyksestä. Verohallituksen yleisohje, Hyvä verotarkastustapa<

> Verotarkastuskertomus laaditaan vastineen saapumisen jälkeen viivytyksettä (Ks. asetus verotusmenettelystä 763/1998. 2 §.) Tarkastuskertomuksessa käsitellään huolellisesti yrityksen antamaa selvitystä mainiten, mitkä seikat hyväksytään ja mistä taas vastineen ei todeta luoneen riittävää selvitystä, jonka perusteella verotus- tai toimenpide-ehdotuksesta voitaisiin luopua. Lopuksi jos aihetta ilmenee, tarkastuskertomukseen laaditaan verolajeittain yksityiskohtainen verotus- ja maksuunpanoesitys. Samalla esitetään osakkaiden verotettaviin tuloihin peiteltynä osingonjakona tehtävät lisäykset. Valtiovarainministeriön työryhmämuistio 1/99 s. 34.<

Verotarkastuskertomus on verovelvollisen oikeussuojan kannalta merkittävä, sillä usein verovalitusasioiden perusteena on verotarkastuskertomus. Erityisen tärkeää on verotarkastuskertomuksen asianmukainen perusteleminen. Perustelut eivät saa olla puolueellisia ja tarkastuskertomuksen tulee perustua menettelyssä selvitettyihin tosiasiatietoihin. Perusteluvelvollisuus suojaa verovelvollista perusteettomilta väitteiltä. Tarkastuksen kestäessä suoritettu avoin ja luottamuksellinen neuvottelu asioista takaa monesti verovelvollisen kannalta paremman lopputuloksen kuin jälkikäteinen reklamointi tarkastuskertomuksen johdosta Kellosalo, Verotus 1998 s.277<
Tarkastuskertomuksen merkitys perustuu siinä esitettyjen tietojen oikeellisuuteen. Verovelvollisen oikeussuojan kannalta on siis tärkeää se, että tarkastuskertomus sisältää oikeat ja riittävät tiedot kustakin asiasta esillä olleesta seikasta. Näin varmistetaan se, että verotuspäätöksessä tehdään sisällöllisesti oikea ratkaisu.

8.2. Verotarkastuskertomuksen sisältö

Verotarkastuskertomus sisältää soveltuvin osin seuraavat asiat:

• Verovelvollisen yksilöintitiedot ja toimintaa kuvaavat yleisiedot, kuten toimiala, toimialan laajuus ja kirjanpidon järjestäminen.
• Tarkastuksen kulkua selvittävät tiedot, kuten tarkastusaika, tarkastetut toimipaikat, suoritettiinko tarkastus ennalta ilmoittamatta tai yhteistyössä muiden viranomaisten kanssa ja verovelvollisen kuuleminen.
• Tarkastettu kirjanpito- ja muu aineisto pääkohdittain eriteltynä, tarkastetut verolajit, aika, johon tarkastus kohdistui ja onko tarkastus suoritettu osittais vai kokonaistarkastuksena.
• Kuvaus verovelvollisen kirjanpito- ja muista laskentajärjestelmistä sekä niistä asioista, joista verotarkastaja esittää verotus- tai maksuunpanotoimenpiteitä.
• Kertomuksessa selvitetään myös asiat, jotka niiden tulkinnanvaraisuuden, verovelvollisen myöhemmän luottamuksensuojan tai muusta syystä on tarpeellista saattaa asian ratkaisijan, veroasiamiehen tai myöhemmin tarkastusta suorittavan henkilön tietoon,