View
Etusivu
Sisällysluettelo
Takaisin |
oikaista verotuslain normien mukaisesti ja
samaan lopputulokseen päädytään toimielinteorian
soveltamisessa.
On vielä syytä poimia esiin oikeuskäytännöstä
tapaus KHO 1988/5202, jonka havainnollistamiseksi esitetään
seuraavassa tämän KHO:n vuosikirjaratkaisun päätöslauselma
kokonaisuudessaan:
Rakennupalvelu B Oy perustettiin vuonna 1975 jatkamaan Insinööritoimisto
Olavi B & Co Ky:n harjoittamaa rakennussuunnittelutoimintaa.
Vuonna 1980 yhtiön nimi muutettiin A Oy:ksi. Yhtiön osakepääoma
oli aluksi 15.000 markkaa ja osakkeista omisti 90 kappaletta Valpu
B, 5 kappaletta Väinö B ja 5 kappaletta Pentti V. Kaikki
Valpu B:n omistamat osakkeet siirtyivät nimellisarvostaan ensin
vuonna 1977 H Oy:lle ja sitten vuonna 1980 C Oy:lle, jolle myös
Väinö B:n osakkeet samana vuonna siirtyivät. Vuonna
1980 A Oy:n osakepääomaa korotettiin 7.500 markalla ja
uudet 50 osaketta merkitsi C Oy nimellisarvosta, minkä jälkeen
tämä yhtiö omisti A Oy:n 150 osakkeesta 145. C Oy
oli perustettu vuonna 1980 ja sen koko osakekannan oli nimellisarvosta
15.000 markalla hankkinut Ilkka D, joka oli myös ainoa hallituksen
jäsen. Vuonna 1984 Olavi B osti nimellisarvosta C Oy:n koko
osakekannan Ilkka D:ltä. C Oy ei ollut harjoittanut liiketoimintaa.
A Oy:n asiakkaisen hankinnan ja osan toimeksiannoista oli hoitanut
Olavi B, jolle 2.5.1983 oli maksettu 48.000 markkaa ajalta 1.8.1982
– 31.5.1983. Toimistotyöt oli hoitanut Valpu B. Korvaus
hänen yhtiölle tekemästään työstä
oli maksettu hänen perustamansa liikkeen, Toimistopalvelu B:n
laskutuksen mukaan. Toiminimen kirjoitusoikeus oli yksin Valpu B:llä.
Ilkka D ei ollut lainkaan osallistunut yhtiön varsinaisen toimintaan
eikä saanut tuloja yhtiöltä. Koska edellä mainituissa
olosuhteissa Valpu ja Olavi B ovat olleet A Oy:n tosiasiallisia
perustajia ja päätäntävallan käyttäjiä,
on toimintaa harjoitettu Verotuslain 56 §:ssä tarkoitetuin
tavoin sellaisessa muodossa, joka ei ole vastannut asian varsinaista
luonnetta ja tarkoitusta. Näin ollen A Oy:n Valpu ja Olavi
B:n puolesta verovuosina 1981-1983 suorittamat näiden yksityismenoiksi
katsottavien kulujen korvaukset eivät ole olleet yhtiön
vähennyskelpoisia liikekuluja vaan Verotuslain 57 §:ssä
tarkoitetuin tavoin B:n puolisoille maksettua peiteltyä osinkoa.
Tapausta analysoitaessa voidaan todeta, että siinä on
Olavi B:n katsottu saaneen A Oy:ltä vuosina 1981-1983 peiteltyä
osinkoa, vaikkei hän ollutkaan tuolloin muodollisesti A Oy:n
osakas. Päätös on siinä mielessä varsin
merkittävä, että siinä on murrettu osakeyhtiön
muodollinen koskemattomuus ja kohdistettu peitelty osinko VerL 56
§:n nojalla henkilölle, jonka on tosiasiallisesti näytetty
olleen osakkaaseen rinnastettvavassa asemassa.
3.3. Oy NTC international
Ltd.n ja Citylink Oy:n välinen suhde
3.3.1. Yleistä
Edellä esitellyt ajatusmallit
soveltuvat tarkastusten kohteina olleisiin yhtiöihin siten,
että Citylink Oy:n toiminta on katsottava olevan osa NTC:n
toimintaa. Päädytäänkö tähän
lopputulemaan sitten toimielinteorian vai bulvaanikonstruktion kautta
ei ole sinänsä oleellista.
Oy NTC international Ltd:n ja Citylink Oy:n verotarkastuksissa kävi
ilmeiseksi kaksikerroksinen bulvaanirakenne. Yritystasolla liiketoiminta,
joka oli tosiasiallisesti osa Oy NTC International Ltd:n toimintaa
oli kirjautettu Citylink Oy:n nimiin. Citylink on sinänsä
muodollisesti oikein perustettu osakeyhtiö. Henkilökohtaisen
vastuun tasolla Citylink Oy:n hallituksen ainoaksi jäsenenksi
oli ja on edelleen merkitty Vesa Kuusisto yrityksen todellisen johtajan ja toimijan Yrjö Reinikaisen sijaan.
Citylink Oy:n nimiin merkitylle toiminalle
on pyritty antamaan kuva muodollisesti Yrjö Reinikaisesta riippumattomasta
ja hänen määräysvaltansa ulkopuolella olevasta
toiminnasta. Citylink Oy:n nimiin merkitty toiminta ei anna
oikeudellisesta muodostaan huolimatta asian todellista luonnetta
vastaavaa kuvaa toiminnan käsky-, valta- ja vastuusuhteista. Citylink Oy:n nimiin merkittyä toimintaa
on todellisuudessa harjoitettu Yrjö Reinkaisen johdolla Oy
NTC International Ltd:n lukuun, vastuulla ja määräysvallassa.
Yrjö Reinikaisella on ollut tosiasiallinen päätösvalta
Citylink Oy:ssä ja hänen asemansa on rinnastettavissa
edellä siteeratun oikeustapauksen KHO 1988/5202 Olavi B:hen
ja Reinikaisen päätäntävallasta Citylink Oy:hyn
nähden esitetään seuraavaksi joukko aihetodisteita,
joista tämä seikka joko suoraan tai välillisesti
selviää.
3.3.2. Citylink Oy:n bulvaaniutta
osoittavat seikat
3.3.2.1. Citylink Oy:n toiminnan
alkuvaiheet
Citylink Oy:n toiminnan alku liittyy läheisesti Yrjö Reinikaisen
aiemmin johtaman Sukabu Oy:n (ent. Scandexa Oy) konkursiin. Scandexa
Oy teki 22.3.1991 sopimuksen Citylink Oy:n (merk. kaupparekisteriin
30.1.1991) kanssa yhteistyöstä kasettivalmistuksessa siten,
että Citylink valmistaa Scandexan tilaamat tuotteet tältä
ostamiltaan raaka-aineilla ja puolivalmisteilla (sopimuksen kohta
2, sopimusjäljennös liitteessä nro 7). Sopimus laadittiin
vain hiukan ennen Scandexan konkurssiin asettamista (24.5.1991)
ja sopimukseen on otettu ehto Scandexan mahdollisen konkurssin osalta
siinä muodossa, että Citylink ei ole tällöin
velvollinen maksamaan ostoistaan kuin 30 % saatavan bruttosummasta
(sopimuksen kohta 6). Lisäksi samassa sopimuksessa todetaan,
että Citylink voi sikäli kuin se katsoo tarpeelliseksi
tai se ei ole kyennyt myymään edelleen ostamiaan tuotteitaan
tai myyjä on joutunut lopettamaan toimintansa, palauttaa maksamattomat
tai tai kuittaamattomat ostonsa Scandexalle (sopimuksen kohta 5).
Sopimuksen ovat tehneet Scandexan puolesta Yrjö Reinikainen
ja Citylinkin puolesta Vesa Kuusisto.
Edelleen em. sopimuksen kohdassa 8 asetetaan Scandexalle velvollisuus
ostaa kaikki ne tuotteet Citylinkiltä, jotka Citylink on valmistanut
Scandexalta ostamillaan raaka-aineilla ja puolivalmisteilla uhalla,
että Citylink sitoutuu muussa tapauksessa maksamaan Scandexalta
tekemistään ostoistaan ainoastaan 30% bruttosummasta.
Kyseisiä sopimusklausuuleja voidaan pitää normaalista
liikekäytännöstä poikkeavina ja ne osoittavat
välillisesti sen, että Yrjö Reinikaisen tarkoituksena
on ollut jatkaa Scandexa Oy:n toimintaa Citylink Oy:n
|